项目工程造价审计实践中的经验分享（相关案例）

政府投资项目工程竣工结算的造价审计是对建设项目竣工后的结算造价的真实性、合理性进行的审查和评价。笔者参加工作多年，一直在从事与政府投资项目工程造价相关的核算工作，先是在施工单位做工程预结算工作，后又从事政府投资项目工程造价的审计工作。对比前后的工作，虽然都是做工程造价工作，但站的立场不同了，观念也逐渐发生了变化。以前想的是如何把金额算大，造价提高，最大化地提高项目利润；现在作为审计干部，则想的是项目结算资料是否合法、合规、合理，是否存在虚假的情况等方面的问题。下面根据笔者曾经遇到的案例谈一些政府投资项目工程造价审计实践中经验教训及心得体会。 

　　一、从事工程造价审计工作，认真细致、有耐心是必不可少的。

　　有很多问题，实际上只要按照工作流程，认真弄清楚前后经过，就很容易发现。在以往的审计项目中，这样的例子有很多。

　　案例一：某项目钢筋砼污水管改为HDPE高密度聚乙烯双壁波纹管，事务所结算书计算了增加波纹管的造价，但未扣减原砼管、重复计算偎砂量。审计人员在第一遍看资料的时候，被厚厚的资料搞的眼花缭乱，并没有发现问题，后来，笔者静下心来，耐心查看资料，顺着结算书的计算思路，仔细推敲一个个数据的来龙去脉，问题也就暴露出来。

　　案例二：某项目墙面、天棚面乳胶漆因为总金额较大，所以将其作为重点核实对象。总包发给建设方的联系函反映，有一些楼层房间的天棚、墙面乳胶漆取消。在粗略的估算后，发现工程量似乎存在问题，为把问题落实清楚，审计人员花了几天功夫，把相应工程量算了一遍，之后与施工方工程师核对后，确定结算书中的工程量的确存在问题，核减造价数十万元。

　　二、拿到工程造价审计资料，首先应仔细研究合同、协议及招投标文件，根据项目的情况及特点来确定审计工作的方向和重点。

　　具体来讲，对于一个清单计价项目，造价工作的重心应放在核实工程数量、综合单价是否与合同价一致，变更部分是否合理、量价是否正确；对于一个定额计价的项目，工程量的核实、定额子目套用、材料价格的检查、费率计算正确与否都应予以关注；但对于一个包干合同的项目，审计的重点应是：是否完成了合同所约定的所有工作内容，变更和签证部分的量价审核。

　　案例一：某清单计价项目，审计人员首先核对了中介的报告书中的综合单价，发现部分项目结算单价与合同单价不一致，涉及金额数十万元，询问相关工程师，并没有合理的解释，最终调整了单价，核减了相应造价。

　　案例二：某清单计价项目，厂区照明方案发生变更，建设方委托施工方出图，施工方就把YJV-0.6/1KV 4*35+1*16电缆变更为4*10+1*6，电缆变小，但单价却变高，费用增加几十万元，且图纸有监理签字盖章，相应造价已经建设方初审并确认，会计师事务所的工程师也已按签证计价。分析原因，本项目为清单计价，施工方低价中标，此部分价格报的相当低，施工方借变更机会、利用合同中新增项目可以重新按定额组价的条款，不但弥补了损失，还创造了一定的利润。当审计人员指出，如果电缆型号不变，不仅造价不用增加，而且原设计的大电缆能比变更后小电缆更有保证，此变更明显的不合情理，存在“公关变更”的嫌疑时，建设方人员也马上承认此变更的问题，并同意造价进行相应核减。

　　三、工程造价审计中踏勘现场非常重要。

　　一般情况下，建设项目都是按图施工，对于造价人员来说，只要按图计算即可；但实际上，每个项目或多或少都会发生变更，都会有与图纸不一样的地方，因此，到现场实地踏勘，往往会发现一些图纸和资料未反映的问题。

　　案例：某项目中，乳胶漆价格由约9元/m2变为16.8元/m2（甲方指定品牌，重新定价；16.8元/m2单价包括基层处理、刮腻子、面层乳胶漆）。总包发给建设方的联系函反映，下列部位乳胶漆取消：一层餐厅、厨房天棚，二层餐厅、厨房、健身馆天棚、墙面，三层VIP健身馆天棚、墙面。第一次踏勘现场时，远远看到都是一片白色，好象刷了乳胶漆，似乎施工范围与联系函所述不一致。带着心中的疑惑，审计人员研究观察墙面有乳胶漆和没有乳胶漆（只有白色腻子）时的区别，最终确定该项目联系函反映部位应无乳胶漆。

　　总而言之，踏勘现场应注意：一是提前熟悉施工图、竣工图，带着问题去现场，有针对性地去看；二是重点关注金额较大的内容；三是重点关注可能发生变化的内容，如较大的变更及签证等。

　　四、分析审计资料内在的合理性是审计的关键点。

　　造价审计工作基本上都是事后审计，审计人员开始介入时项目基本上都已竣工数年了，所以资料成了审计人员最重要的依据，有时候从资料中寻找有利的证据，可以起到重要的作用。

　　案例：某项目排水井周边加固处理，查看事务所工作底稿，其计算式与设计变更所要求的院标图纸（施工图、竣工图均有）中数据不符，在提出此问题后，会计师事务所的工程师又提供了一份图纸，经仔细查看，发现以下疑点：首先此复印件图纸图号不清楚，不能确定是设计变更中要求的图纸；其次，无人确认是按此图施工的；第三，事务所提供的此院标图，一份共数张，偏偏要用的这一张图号不清、设计人也与其他几张不一致。综合分析以上疑点，均与常理不符，经多方讨论，决定对工程师后来提供的图纸不加采信，而是按照竣工图中的相应图纸进行计算，核减了相应造价。

　　五、查看资料要仔细，看到有用的资料，要及时做好记录，在认为有必要时要及时复印，以免日后查找困难或对方掉包。

　　案例：某项目进点后建设方财务人员为审计人员提供了一套合同，在审计人员看得差不多的时候，对方说还要再整理一下，审计人员没多想就还了资料，过了几天当笔者再次把资料要过来看看到底增加了什么的时候，一份监理合同引起了审计人员的注意。此项目，审计人员先前看到的监理合同是一份25万元的合同，加一份5万元的补充协议。现在，这两份合同不见了，换了一份102万元的监理合同，项目经理一再强调这才是真的有用的合同，向监理单位了解情况时总监也是如此解释而且提供了书面证明。向财务人员了解，此项目监理费已付98万元，其中68万元在监理进场之前就已支付。经过研究5万元的补充协议与25万元的合同的延续关系、查看财务凭证后的附件、与同时间同类型项目的监理费进行比较，审计人员确信，102万元的监理合同存在问题，最先支付的68万元肯定有问题。之后在与补充协议的签订人（现建设方负责人）谈话后，对方提供书面材料确认只有25万元及5万元的监理费合同，不知道102万元的合同，项目经理也终于承认监理费的确只有30万元。在审计过程中，监理单位退还了68万元。审计组已申请了查询书在进一步追查，此问题已准备向纪检和司法机关进行了移交。

　　六、审计机关与社会中介机构在工作侧重点上的不同。

　　通过下面的案例，大家可能会有一个更直接地体会。

　　案例：某项目在总包招投标时，电梯等内容是按建设方暂定价列入的，后来总包将电梯采购安装工程进行了分包，但并没有进行招投标。结算时，建设方对电梯的采购安装价格进行了确认，签证价格约为210万元，会计师事务所据此出了报告。刚开始，笔者想的是只需大概看看就可以了，不过当笔者找到其他项目同品牌、基本上同时间施工的电梯的价格后，笔者觉得甲方的确认价格实在偏高。当从总包方拿到分包合同后，笔者心里的疑惑更多了，一份采购及安装合同148.6万元，一份配套安装合同26万元，经过与中心同事讨论、查看定额及其他电梯工程的安装费后笔者们确认，本项目配套安装合同中的工作内容基本上已包含在采购安装合同中，也就是说，26万元的配套安装合同与采购安装合同重复，不应计取；建设方确认的签证价格210万元与实际发生的采购安装费有约60万元的差别，不合理。事实已经相当清楚，但施工方不肯罢休，数次来给审计人员解释，说148.6万元的合同中只有调试费，不含安装费，包括总包方、电梯供货方也提供书面证明说148.6万元不含安装费，建设方也一再强调他们确认的210万元是经过市场询价后才签认的。后来，经过审计组与建设方、施工方进行数次讨论，施工方最终承认了问题，并扣减了相应造价。

　　通过以上案例，可以明显的看出审计机关与社会中介机构的区别。社会中介机构做为建设方聘请的第三方，只要是有建设方、监理签字的材料基本上都认可，有时候可能对某个签证提出异议，但只要建设方坚持，他们往往会选择妥协屈从。但对审计机关来说，独立行使审计监督职责，可以客观公正地对建设方签字确认的变更、材料价格等进行严格审计，确认其合法、合规、合理性。

　　七、不断加强学习是提高审计质量的重要保证。

　　在其他单位，可能一个人很长一段时间里就只是做一类项目，而在审计机关，各种不同的项目审计人员可能都会碰到，接触的项目类型多，就有很多学习的机会，关键是看自己想不想学。有句老话“书到用时方恨少”。干审计工作也一样，平常如果不注意学习积累，碰到问题时就会抓瞎。当前的大型政府投资项目中，新材料、新技术层出不穷，不学习、不提高，对不懂的东西不深入地进行研究，就会无法适应当前的工程造价审计工作。

　　有一位身边同事的事迹给了笔者很深的感触。前段时间有个地质勘察费用审计项目，会计师事务所已出报告，审减比例也比较大。在以往的工作中还从来未审过，面对陌生的名词、不熟悉的计价规定，这位审计人员不厌其烦地翻看勘察工作报告、研究计价规定、认真学习有关理论知识，最终将一个不太熟悉的项目研究得相当透彻。结果当然是问题清楚了，不合理的造价审减了，工作圆满完成了。

　　工程造价审计工作是个很烦琐而又必须很细致地去对待的工作，只要审计人员在工作中认真研究资料和图纸，深入现场、掌握实际情况，实事求是、不断积累工作经验，及时了解市场行情，用高度的责任心和良好的职业道德来对待，是完全能够胜任工程造价审计工作的。